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   小盈的發小小武自小跟著爸爸學習醬油制作技術，因其獨特的制作技術，產品質量明顯好于市場其他同類產品，成了當地一大特色農產品。隨著業績越來越好，小武于2020年注冊了個體工商戶，除了零星的銷售外，還向各超市批量配送。預計2021年銷售額為480萬元，預計成本費用合計為320萬元。

但是由于沒什么經驗，不知道該如何申報納稅，所以小武特意去了小盈的代賬公司請教，希望小盈可以提供最好的財稅籌劃辦法。假設稅務局對小武的個體工商戶實行查賬征收管理。

　　【分析】

　　小武以其個人注冊個體工商戶申報納稅，個體工商戶實行五級超額累計稅率計算征繳個人所得稅，所得額越高，稅負越重，預計2021年利潤達到新個人所得稅五級中最高稅率，稅負較重?？蓮慕档投惢?，降低級距，從而降低稅率的思路進行稅務籌劃。合伙企業繳稅遵從“先分后稅”的規定，并按協議或平均人數計算征稅。所以，降低稅基可考慮采用合伙企業，增加合伙人數。

《中華人民共和國合伙企業法》第十四條規定，設立合伙企業，應當具備下列條件:

(一) 是有二個以上合伙人。合伙人為自然人的，應當具有完全民事行為能力。

(二) 是有書面合伙協議。

(三) 是有合伙人認繳或者實際繳付的出資。

(四) 是有合伙企業的名稱和生產經營場所。

(五) 是法律、行政法規規定的其他條件。

　　結合小武企業的實情，小盈建議小武變更企業性質，將個體工商戶變更為合伙企業，合伙人為小武、小武妻子、小武的大兒子、二兒子和小女兒五人。

　　【對比】

　　籌劃前，采用個體工商戶形式繳納個人所得稅=(480-320)x35%-6.55=49.45(萬元)。

　　籌劃后，采用合伙企業形式應繳納個人所得稅(按平均人數計算)=[(480-320)÷5x20%-1.05]x5=26.75(萬元)。

　　【結果】

　　經過上述籌劃，在記賬報稅時可節省成本22.7萬元(49.45-26.75)。

　　政策依據

　　1《關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅(2008)159號)第四條規定:合伙企業的合伙人按照

　　下列原則確定應納稅所得額:

　　(一)合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。(二)合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。

　　(三)無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

　　(四)協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

　　2.《中華人民共和國個人所得稅法》第三條規定:經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率。