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   那天，收到小盈邀請，去參觀幸福集團新辦公大樓并就代理記賬報稅問題做咨詢。來到新辦公樓，張董和一位干練的女士一同迎接。張董介紹超市今年銷售總額為5,000萬元(不含稅)，進貨價格為4,000萬元(不含稅)，在銷售過程中送貨上門產生的運輸費用為200萬元(不含稅)。送貨服務方式有三種:一是企業專門的運輸車隊送貨，二是交給專門的運輸公司送貨，三是代墊運費。對于這三種方式，法務部都草擬了相關合同。前海天盈財務建議選用第種方式最佳。張董表示認同并交代一旁干練的女法務總監對外簽訂合同。

　　【分析】

　　在送貨上門服務方式下，不同運輸方式給企業帶來不同稅負。

　　方式一:企業本身有專門的運輸車隊送貨。這是一種混合銷售，產生的價外費用需要被征收增值稅，其銷售額和運輸費一同被計算進增值稅的征收范圍。

　　方式二:交給專門的運輸公司送貨。根據相關規定，企業在進行貨物銷售之后貨物交由其他運輸公司進行送貨，其增值稅進項稅額可以抵扣。

　　方式三:使用代墊運費的送貨方式進行服務。這種送貨服務的行為不用算入銷售額中，不算價外費，不需要同銷售額一起被征收增值稅。

　　【對比】

　　方式一:企業本身有專門的運輸車隊送貨。

　　具體計算:應納稅增值稅=(5,000+200)x13%-

　　4.000x13%=156(萬元)。

　　方式二:交給專門的運輸公司送貨。

　　具體計算:應納稅增值稅=(5000+200)x13%-4,000x13%-200x9%=138(萬元)。

　　方式三:代墊運費的送貨方式進行服務。

　　具體計算:應納稅增值稅=5000x13%-4,000x13%=130(萬元)。

　　【結果】

　　選擇代墊運費方式進行送貨上門，對企業更為有利，比自身車隊運輸節省成本26萬元。

　　政策依據

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定:條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內:

　　(一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅，

　　(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用。

　　1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;

　　2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。